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風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H體現(xiàn)在年報審計工作底稿中的風(fēng)險評估、流程測試、實質(zhì)性測試程序中，專項審計也應(yīng)將這種理念貫穿始終，才能切實規(guī)避審計風(fēng)險?；窘ㄔO(shè)工程竣工財務(wù)決算審計的底稿應(yīng)該如何設(shè)計，目前缺少一個標(biāo)準(zhǔn)的文件，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實際情況，制定適合的工作底稿模板，并將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜肫渲小?/span>

在審計的計劃階段，業(yè)務(wù)承接評價和風(fēng)險評估說明是必不可少的重要程序。在項目的承接過程中，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)適當(dāng)了解項目的基本情況，同時關(guān)注項目的業(yè)務(wù)來源、項目實施單位管理層的基本情況、客戶的誠信程度等。在對項目的情況進行調(diào)查后還應(yīng)對自身的專業(yè)勝任能力、獨立性等作出判斷，同時計算項目的預(yù)計收費及預(yù)計成本，以確定本項目是否可以承接。

在決定承接項目后，還應(yīng)對被審計項目作進一步的了解，重點關(guān)注以下內(nèi)容：(1)基本建設(shè)財務(wù)管理基礎(chǔ)工作是否健全，內(nèi)部控制制度是否完整;(2)是否編制了完善的財務(wù)竣工決算報表和決算說明書;(3)是否使用財政資金，是否?？顚Ｓ?(4)是否嚴(yán)格執(zhí)行項目財政資金預(yù)算，是否按規(guī)定調(diào)整預(yù)算;(5)建設(shè)成本是否超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容、是否符合合同協(xié)議，有無非法收費和攤派，是否有工程報廢損失;(6)提供的基本資料是否完整，被審計單位的配合程度如何等。

根據(jù)了解的被實施單位的基本情況，確定項目的風(fēng)險程度，并據(jù)此制定審計計劃，確定需要重點關(guān)注的問題，制定重要事項的審計程序。

在審計總結(jié)階段，審計人員應(yīng)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題給予匯總，并通過與建設(shè)單位管理人員的溝通與交流，進一步判斷本項目的風(fēng)險，綜合考慮確定審計結(jié)果以及需要在報告中披露的重要事項。

實質(zhì)性程序中應(yīng)關(guān)注的重點事項

1、項目執(zhí)行情況與概算的比較

工程竣工決算審計中，應(yīng)將實際執(zhí)行情況與預(yù)算作比較，分析存在差異的原因。與預(yù)算作比較包含兩方面的內(nèi)容：

一是將實際完成的工作量與預(yù)算工作量作比較，確定是否按照預(yù)算實施工程，是否有增做的工程。如工程量差異較大，是否有概算變更的相關(guān)文件。對發(fā)生停建、緩建、遷移、合并、分立、重大設(shè)計變更等變動事項和其他特殊情況確需調(diào)整的項目，項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報項目主管部門審核后，向財政部門申請調(diào)整項目財政資金預(yù)算。

二是將決算金額分項目與批準(zhǔn)概算數(shù)比較，對超支和節(jié)余項目，應(yīng)分析其原因是否合理。特別關(guān)注支出的發(fā)生是否合理，對超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出、不符合合同協(xié)議的支出、無發(fā)票或發(fā)票項目不全及缺少批準(zhǔn)手續(xù)的支出、非本單位原因造成的應(yīng)向外部實施單位索賠的損失、達到驗收條件后三個月后發(fā)生的支出等，一律不應(yīng)計入項目的支出。

2.關(guān)注資金來源是否合理

在關(guān)注資金來源時，首先要確認本項目為經(jīng)營性項目還是非經(jīng)營性項目。具體項目的經(jīng)營性和非經(jīng)營性性質(zhì)劃分，由項目主管部門會同財政部門根據(jù)項目建設(shè)目的、運營模式和盈利能力等因素核定。

對于非經(jīng)營性項目，會計師事務(wù)所在審計的過程中應(yīng)索取項目的相關(guān)批復(fù)以及資金的批復(fù)文件，確定資金來源的渠道，并審核有無按照批復(fù)的要求撥付資金。對于經(jīng)營性項目，建設(shè)單位主體應(yīng)籌集一定比例的非債務(wù)性資金作為項目的資本金，目的是為了防范資金不足的風(fēng)險，避免爛尾工程的發(fā)生。會計師事務(wù)所在審核過程中，應(yīng)核實其資本金的到位情況，確定資金來源是否合理。此外還需要重點關(guān)注其在項目實施過程中資金是否抽逃。

3.審核建設(shè)成本的發(fā)生是否符合相關(guān)要求

建設(shè)項目的成本一般包括：建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。待攤支出是屬于不能單獨形成資產(chǎn)的各項費用以及稅金支出等，應(yīng)該分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)資產(chǎn)價值。其他投資支出則是指房屋購置、辦公家具器具等支出。對于建設(shè)成本的審核，應(yīng)著重關(guān)注以下方面：

(1)關(guān)注建安工程是否按工程決算價格付款結(jié)算。首先應(yīng)獲取施工合同，了解工程價款結(jié)算辦法、材料供應(yīng)方式、施工合同總金額等內(nèi)容;第二，取得施工中標(biāo)通知書，了解中標(biāo)價格是如何規(guī)定的，與施工合同中關(guān)于結(jié)算金額的約定是否相符;第三，獲取工程竣工結(jié)算報告，關(guān)注其成本的列支是否合理。第四，檢查建筑工程支出的原始憑證是否完整，如施工合同、發(fā)票、付款申請單等是否完整，計價是否正確。

(2)關(guān)注甲供材工程。審核時，會計師事務(wù)所可以將工程結(jié)算審核報告后附的甲供材料明細表與建筑工程領(lǐng)用的材料清單進行核對，并選取部分材料與工程量清單核對，以為了核實甲供材是否均已使用于建設(shè)工程，防止舞弊。

(3)關(guān)注合同的履行情況及債權(quán)債務(wù)情況。對于一個建設(shè)項目，會計師事務(wù)所在審核過程中，在對施工合同審核時，應(yīng)特別關(guān)注尚未履行完畢的合同以及未履行的合同。審計人員應(yīng)和工程實施部門、檔案管理部門等一起對合同進行梳理，確認尚未履行完畢的合同和未履行的合同是否還需要履行，如仍需要履行，應(yīng)據(jù)此暫估施工成本和應(yīng)付賬款，確保工程造價金額的完整性。對于已經(jīng)履行完畢的合同，應(yīng)結(jié)合工程結(jié)算審計情況，確認其確認的成本金額是否合理。同時，應(yīng)根據(jù)合同確認應(yīng)保留的質(zhì)保金余額是否合理。對合同的履行進行審核，是確保造價金額準(zhǔn)確、債務(wù)確認合理的關(guān)鍵。

(4)關(guān)注待攤支出的分配是否合理。待攤支出主要是指不能歸集于某一個項目，不能單獨形成資產(chǎn)的費用和稅費等。主要包括項目的前期費用、征地補償費、繳納的稅費、融資費用以及中介機構(gòu)服務(wù)費等。應(yīng)根據(jù)合同，測算勘察設(shè)計費、招標(biāo)代理費、工程審計費、監(jiān)理費、建設(shè)期貸款利息費等，與工程決算報表中列支金額進行核對，確認是否均準(zhǔn)確計入決算。對待攤支出所涉及的合同與賬面進行核對，確認是否全部入賬，對于尚未支付但應(yīng)計提的費用，應(yīng)根據(jù)合同簽訂金額予以暫估入賬。抽查相關(guān)的記賬憑證，檢查是否確實發(fā)生，票據(jù)是否完整，金額是否準(zhǔn)確，是否應(yīng)由該建設(shè)項目承擔(dān)、支出是否符合國家有關(guān)規(guī)定。在待攤支出審核中，應(yīng)特別注意，工器具購置費、備品備件購置費、土地征用費、車船購置費等，因其可單獨形成資產(chǎn)，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)入賬，在其他投資中核算，不得混入待攤支出中進行分?jǐn)偂４送庑枰⒁獾氖?，設(shè)備調(diào)試費用雖在待攤支出中核算，但應(yīng)屬于直接歸屬于設(shè)備的支出，不應(yīng)由建筑和安裝費用承擔(dān)。

4.現(xiàn)場盤點交付使用資產(chǎn)，重點關(guān)注是否實際實施，是否屬于本項目的工程

現(xiàn)場勘察是一項重要的審計程序，是為了核實支出確實已實際發(fā)生、交付使用的資產(chǎn)真實存在?，F(xiàn)場勘察的主要依據(jù)資料為建設(shè)單位編制的交付使用資產(chǎn)清單?，F(xiàn)場勘察應(yīng)由審計單位、工程實施單位、決算編制單位共同派人參加，形成共同見證的盤點表?，F(xiàn)場勘察應(yīng)特別關(guān)注現(xiàn)場查看的資產(chǎn)是否確實為本建設(shè)項目形成的資產(chǎn)。尤其是分期建設(shè)的項目尤為需要注意，是否確實為本期工程項目建設(shè)的資產(chǎn)。對于設(shè)備類資產(chǎn)，不僅查看實物存在，還應(yīng)將銘牌與交付資產(chǎn)進行核對?，F(xiàn)場盤點工作結(jié)束后，應(yīng)形成由參與盤點的人員共同簽字的盤點表，作為在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的依據(jù)之一。

5.其他應(yīng)關(guān)注事項

除上述應(yīng)關(guān)注的事項外，審計人員在審核過程中還應(yīng)關(guān)注尾工工程及基建收入等。根據(jù)規(guī)定，項目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項目概(預(yù))算總投資的5%。審計人員在審計時應(yīng)關(guān)注尾工工程的預(yù)留是否有相關(guān)的依據(jù)，保留的投資余額是否在規(guī)定的限額內(nèi)?；ㄊ杖胧侵冈诨窘ㄔO(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價收入、負荷試車和試運行收入以及其他收入。基建收入在扣除相關(guān)費用并依法納稅后，其凈收入應(yīng)沖減在建工程的建設(shè)成本。審核中應(yīng)著重關(guān)注的是，有無將未按照規(guī)定辦理竣工驗收的經(jīng)營性項目實際的收入計入基建收入管理。